近日，化妝品行業(yè)成為首批出臺調(diào)整細則的消費稅改革對象，再度引發(fā)酒業(yè)對于消費稅調(diào)整的關注。有消息稱，酒類行業(yè)的消費稅征收方式有望在年內(nèi)調(diào)整完成。
9月30日，財政部發(fā)布《關于調(diào)整化妝品消費稅政策的通知》，決定自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，同時將稅率調(diào)整為15%，進口環(huán)節(jié)消費稅稅率由原先的30%下調(diào)為15%。
此前，據(jù)彭博社9月6日報道稱，中國財政部已經(jīng)將消費稅改革草案報送國務院，報送的方案或將根據(jù)國務院和其他部委的意見進一步修改。報道指出，財政部官員普遍支持減免日用化妝品消費稅，煙酒類產(chǎn)品消費稅率可能面臨上調(diào)，討論還包括提高地方財政在消費稅收入中所占的分成比例。隨著草案中化妝品消費稅改革的進一步落實，關于白酒消費稅改革方案如何落地、何時落地等話題自然成為行業(yè)關注的熱點。
作為影響白酒生產(chǎn)、流通及銷售的重要因素，消費稅的歷次調(diào)整均對行業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。在行業(yè)步入深度調(diào)整的關鍵時期，此次消費稅調(diào)整又將顯現(xiàn)哪些新的趨勢，對未來行業(yè)的發(fā)展走向又可能會發(fā)揮什么作用？
由于白酒生產(chǎn)屬于高耗糧產(chǎn)業(yè)，出于對糧食產(chǎn)量的保護，國家始終保持著對白酒生產(chǎn)及流通的稅收監(jiān)管，消費稅設立前，國家曾一度針對白酒征收高達60%的產(chǎn)品稅。隨著1994年消費稅的設立，國家將白酒稅收政策調(diào)整為從價定率征收，并對糧食白酒和薯類白酒的稅率進行了區(qū)分（其中糧食白酒的稅率為25%，薯類白酒的稅率為15%）。
此后白酒消費稅先后經(jīng)歷三次重要改革。2001年，國家對白酒消費稅開始實行從價與從量相結合的征收的方案。一方面在生產(chǎn)環(huán)節(jié)依照銷售收入的 25%征收從價稅，另一方面則依照銷售量按照每公斤1 元的價格征收從量稅。隨后，國家于2006年取消了糧食白酒和薯類白酒之間稅率差別，從價稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。
第三次有較大影響的消費稅調(diào)整發(fā)生在2009年，國家明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法，規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定；生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。該政策也曾一度被解讀為旨在加強稅務管理，遏制白酒生產(chǎn)企業(yè)利用關聯(lián)交易規(guī)避消費稅行為。
稅負變動倒逼酒企產(chǎn)品調(diào)整
2012年以來，白酒行業(yè)進入了新的深度調(diào)整階段，市場復蘇緩慢的同時，消費稅的調(diào)整也一定程度上增加了酒企的稅收負擔。白酒企業(yè)長期以來承擔著增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等眾多稅目，其中消費稅成為稅收成本中重要的一部分。來自中泰證券研報的數(shù)據(jù)顯示，根據(jù)2009年制定的消費稅征收政策，酒企實際繳納消費稅占白酒收入的比重在10%以上。
消費稅實行復合征收之初，由于其實行單一環(huán)節(jié)征收，在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費稅，越來越多的酒企分別設立了獨立的生產(chǎn)及銷售公司，通過生產(chǎn)公司以“內(nèi)部價”售與銷售公司的形式降低稅負成本。
但在2009年消費稅計稅價格改革后，酒企即使通過關聯(lián)交易也難以實現(xiàn)稅收成本的大幅減少。在此背景下，眾多酒企開始通過適度提價轉嫁稅負，這對于需求彈性較低的高端白酒企業(yè)而言表現(xiàn)更為明顯。據(jù)研報顯示，2009年后，“茅五瀘”提價超過10%，在對沖部分稅負的同時，盈利能力卻得到改善。
消費稅引致的價格抬升，使酒企在產(chǎn)品結構上逐漸傾向于利潤空間較高的高端酒產(chǎn)品，這也引起了行業(yè)協(xié)會的重視。據(jù)中國酒業(yè)協(xié)會相關資料顯示，目前我國白酒行業(yè)復合征稅的稅收政策造成低價位的白酒的稅負相對增大，間接導致大型白酒企業(yè)產(chǎn)品結構日趨高端化，一些低端品牌一度在市場上消失。2014年，財政部采納了中國酒業(yè)協(xié)會的建議，取消了酒精消費稅。2016年上半年，中國酒協(xié)與國務院研究中心已將調(diào)整方案上報財政部和稅務總局等部委，大方向已經(jīng)確定，但具體細節(jié)和最后的方案，以及是否會在今年出臺具體政策等還未最終拍板。
稅收新政或將加速行業(yè)優(yōu)勝劣汰
相較歷次酒類消費稅調(diào)整，此次消費稅改革或將出現(xiàn)新的趨勢。中泰證券研報顯示，自今年5月起實施的營改增政策在一定程度上減少了地方財政的稅收收入，增值稅政策的變化也將促使消費稅加快調(diào)整以適應新的稅收結構。
對此，研報認為，一方面，消費稅征稅環(huán)節(jié)或將從生產(chǎn)端逐步向流通端轉變，類比國外實行價外稅，在生產(chǎn)端及批零端分別推進，行業(yè)整體的稅負增加在所難免；另一方面，為了彌補營改增造成的的地方稅收缺口，消費稅或將逐步回歸地方政府，形成由各省市制定稅率或中央與地方按比例分配的稅收制度。
消費稅稅基的擴大使得酒企、經(jīng)銷商及消費者或將面臨更為沉重的稅收負擔。中國酒類流通協(xié)會副會長兼秘書長劉員認為，消費稅改革對于剛剛呈現(xiàn)全面復蘇跡象的白酒行業(yè)，或帶來的一定打擊，一旦消費稅稅改還要進一步攤薄流通環(huán)節(jié)的利潤，向批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，將會增加經(jīng)銷商的賦稅負擔，使其處境雪上加霜。
中泰證券研報也指出，消費稅新政的出臺對于行業(yè)在短期內(nèi)將加劇行業(yè)目前的分化程度。一線酒企在定價方面具有優(yōu)勢，能夠通過價格調(diào)整一定程度上轉嫁稅負成本。而低端白酒企業(yè)多將以降低出廠價爭奪市場份額，承擔更大的稅負壓力。劉員指出，消費稅轉向流通端后，經(jīng)銷商很可能會將壓力轉嫁回上游酒廠，這對于規(guī)模性酒企而言尚能承受，但中小型酒企很可能由于負擔過重而被迫洗牌退場。
而從長遠來看，消費稅調(diào)整在淘汰部分經(jīng)營不善的中小酒企的同時，也有望推動更多優(yōu)質酒企的產(chǎn)生及發(fā)展，并為行業(yè)的深度整合提供了機會，進一步提升行業(yè)集中度。此外，中泰證券研報也指出，若消費稅征收消費稅轉向流通環(huán)節(jié)，地方政府明顯收益，這或將打破長期存在的地方酒企保護制度，市場化程度得以提高，使更多優(yōu)質外地酒企的跨區(qū)域銷售成為可能，加快酒企跨區(qū)域擴張步伐。
